香港的中小企約三十六萬家，佔香港商業單位總數有百分之98以上，並提供一百二十萬的就業機會，約佔香港就業人數（公務員除外）約百分之43。而服務中小企的會計師事務所一般為中小型會計師事務所，本文主要是講述近年中小型會計師事務所面對的挑戰和機遇。

挑戰

一、人力資源

眾所周知香港近年出生率下降、入讀大學及大專攻讀會計系的學生亦有所減少，而且會計是商業語言，學懂會計不單只可以從事傳統會計師事務所的工作，亦可以加入各大企業及上市公司的會計及財務部門，有一天可以成為財務主管或財務董事，又或者在監管機構如交易所及證監會等工作。而且會計師事務所給學生的印象是工作時間長，在要求工作與生活平衡的今天，同學加入會計師事務所的動力自然減少。香港會計師公會前年反映有三分一會計師事務所空缺率大於一成，部份更達至三成，今年3月1日起會計專業已納入「人才清單」，成效有待觀察。

二、監管

自從2001年美國的安然（Enron）事件開始，以至到近年的恒大事件都打擊公眾對會計師所簽發的審計報告的信心，隨之而來的是監管轉趨嚴格。各地政府引入不同的法例及成立不同機構監管會計行業，香港亦於2006年成立財務匯報局（以下簡稱「財匯局」），財匯局成立之初，主要是監管審計上市公司或重大公眾利益實體的公司如銀行，保險及證券公司的會計師事務所。自2022年10月1日新會計專業規管制度開始實施，在新制度下財匯局成為全面而獨立的會計專業規管和監察機構，並改名為會計及財務匯報局（以下簡稱「會財局」），所有會計師的執業證書包括中小型會計師事務所都由會財局發出，將監管和發牌的功能從香港會計師公會轉移到會財局，以增加公眾對會計行業的信心，同時亦符合國際的大趨勢。除此之外，會計師一種賴以為生的公司秘書服務，近年亦由公司註冊處發牌及監管。無論是審計或提供公司秘書服務，會計師事務所都要建立一套系統，並需要定時自我或聘請專業人事作獨立審核，以確保系統的有效性及合符法規，會財局及公司註冊處亦會定期到事務所作審查。

三、經濟改變

財務報告是反映公司的情形與所身處的經濟環境，因此作為會計師亦需要時刻留意不同的社會及經濟事件對所審計的公司的影響，和審計時所需要關注的問題。由近年的社會事件、疫情以至到內地房地產市場下跌所帶來的影響，以至近日發生的貿易戰，都在在增加審計工作的壓力和會計師需要關注的問題。

四、會計及審計準則的改變

現時在香港實施的會計準則有三套，但主要被採用的分別為遵循國際財務報告準則（International Financial Reporting Standards, "IFRS"）構成的香港財務報告準則（Hong Kong Financial Report Standards, "HKFRS"）。HKFRS可以被所有公司採用，但由於其要求比較多，HKFRS主要為上市公司、大型企業及銀行，保險公司及證券公司所採用。香港有見於中小型企業眾多，香港公司條例容許一般中小型企業採用較為簡單的中小型實體財務報告框架（HK SME-FRS），中小型會計師事務所一般都建議客戶採用HK SME-FRS。但仍有企業因種種原因會採用HKFRS，但HKFRS每年都會作出改動，會計師需要不斷學習以應付新的會計準則及要求。而會計師事務所內部管理近年亦作出新的要求，由品質控制（control）轉為品質管理（management），加上打擊洗黑錢條例及打擊恐怖分子法律要求，會計師事務所及公司秘書需要建立一套系統，會計師事務所亦要花上更多時間作內部管理和系統建立。

機遇

一、ESG及內審

近年大家對「E」（Environment 環保）、「S」（Social responsibility 社會責任）、「G」（Government 管治）的要求越來越高。ESG的報告水平也不斷提升，同時亦要求會計師事務所在某些範圍作出審核，另外交易所亦要求上市公司需要有內部控制流程及監控，一般規模不大的上市公司從經濟效益及從獨立性考慮都沒有成立內審部門，內審都會聘請會計師事務所擔任，因此而帶來新的商機。

二、與內地接軌及一帶一路帶來的新機遇

近年香港政府不斷提倡香港應該融入內地及大灣區，隨著貿易戰不斷升級與及國家一帶一路的政策，加上香港堅定繼續為免稅港，相信香港會進一步吸引內地企業在香港設點，甚至有機會吸引其他外國公司特別是一帶一路沿線國家的企業來香港設點，從而增加中小型會計師事務所的商機。

三、人工智能

近年流行一句說話「會計師未必完全懂得人工智能，但如果不擁抱人工智能，將會被擁抱人工智能的一群取代」，相信很多行業包括會計行業，都在研究如何利用人工智能提高工作效率，使會計從業員減低工作壓力及時數，從而做到工作與生活的平衡，並吸引更多學生願意投身會計工作。

結語

會計師在經濟活動扮演一個重要的角色，大眾對財務報告的信心亦是十分重要，筆者同意加強監管以便提高公眾的信心。但在經濟環境多變，會計行業還是一個比較穩定的行業。雖然在要求提高，以及會計準則每年都改變的情況下，會計師事務所未必能相應提高收費，會計師都應該利用人工智能，在不降低工作質素的前提下來提升工作效率。

撰文：陳毅生

資深執業會計師

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